Начисление страховых взносов проводки

Начисление и оплата страховых взносов – это неотъемлемая часть учета заработной платы, так как начисляются от суммы начисленной зарплаты работника. Рассмотрим как отразить в учете начисление страховых взносов, проводки, формируемые по данной операции.

Страховые взносы являются налогом, который платит работодатель за своих работников. Имеют социальную направленность, при этом начисление страховых взносов осуществляется в четыре фонда:

• Социального страхования – процентное соотношение 2,9;
• Пенсионного страхования – процентное соотношение 22%;
• Обязательного медицинского страхования – процентное соотношение 5,1%;
• Социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – устанавливается фондом индивидуально в зависимости от класса опасности основного вида эконом.деятельности.

Важно! В случае превышения рубежа заработной платы в размере 876 000 руб. — позволит снизить ставку пенсионного налогообложения до 10%. Если зарплата превысит рубеж в размере 755 000 руб., то это освободит налогоплательщика от уплаты социально страхового взноса:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Базой для их налогообложения является фонд начисленной заработной платы, который помимо основной заработной платы может состоять из премиальных выплат, начисленных отпускных, компенсаций и доплат. Также под объект налогообложения попадают командировочные выплаты, выплаты по договорам ГПХ, авторского заказа и лицензирования, отпускные, начисленные премии и компенсации, доплаты.

Полностью освобождены от страхового налогообложения:

• Все выплаты социальных пособий;
• Предоставление материальной помощи;
• Льготные выплаты;
• Пособия по безработице;
• Денежные довольствия военнослужащим и прочие.

Учет страховых взносов на счетах бухгалтерского учета

Для учета страховых взносов используется счет 69, который имеет несколько субсчетов разграничивающие направления страховых выплат:

• 69.1 – учет выплат социального страхования. Данный субсчет имеет два субсчета второго порядка, что связано с разграничением социального страхования на два вида: обязательное социальное страхование и соцстрахование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• 69.2 – учет выплат по обязательному пенсионному страхованию;
• 69.3 – учет выплат по обязательному медицинскому страхованию.

По кредиту данного счета отображается начисление страховых взносов, а по дебету их уплата.

Важно! Страховые взносы начисляются только на фонд заработной платы, удержания с зарплаты не осуществляется.

Страховые взносы в Фонды: Пенсионный, Медицинского страхования и Социального страхования исчисляются с заработной платы сотрудников фирмы. Для предпринимателей с работниками и не являющихся работодателями, установлен фиксированный размер взносов ПФР и ФФОМС.

На данный момент основные ставки страховых взносов:

• ПФР – 22%
• ФФОМС – 5,1%
• ФСС – 2,9%
• НС (страхование от несчастных случаев) – устанавливается Фондом для каждого страхователя, в зависимости от класса опасности основного вида экономической деятельности.

Ранее выплаты в Пенсионный фонд по пенсионному страхованию делились на страховую и накопительную часть. Сейчас взносы нужно начислять только на страховую часть.

Страховыми взносами облагаются выплаты сотрудников по трудовым договорам: заработная плата, отпускные, командировочные, премии, компенсации по заработной плате, доплаты. Также страховые взносы в ПФР нужно начислять на выплаты по договорам гражданско-правового характера, авторского заказа, лицензионным договорам. Данная категория выплат не облагается взносами в ФСС.

Напротив, не облагаются взносами: все виды социальных пособий, материальная помощь, льготные выплаты, пособия по безработице, денежное довольствие военнослужащих и т.д.

Начисление страховых взносов отражается по кредиту 69 счета. Для каждого вида страхования – свой субсчет. По дебету 69 счет корреспондирует со счетами затрат: 20, 25,26, 44.

Проводки для начисления взносов:

1. Дебет 20 (…) Кредит 69.1 (ФСС) – начисление в Фонд социального страхования.
2. Дебет 20 (…) Кредит 69.2 (ПФР) – начисление Пенсионный фонд.
3. Дебет 20 (…) Кредит 69.3 (ФФОМС) – начисление в Фонд мед.страхования.
4. Дебет 20 (…) Кредит 69.11 (НС) – начисление в Фонд социального страхования на страхование от несчастных случаев.

За апрель была начислена заработная плата сотрудникам в общем размере 259 874 руб. Рассчитать и произвести отчисление в Фонды. Для страхования от несчастных случаев установлен тариф 0,2%.

Прежде чем непосредственно перейти к правилам составления бухгалтерских записей и отражению в учете отчислений на социальные нужды проводками, разберемся в ключевых аспектах в части страхового обеспечения трудоустроенных граждан.

Еще в 2017 году страховое обеспечение граждан претерпело значительные реформации. Так, единым администратором поступлений стала Федеральная налоговая служба. Напомним, что ранее платежи по страховому обеспечению зачислялись напрямую во внебюджетные фонды (ПФРФ, ФФОМС, ФСС).

Теперь основной нормативный акт, регламентирующий порядок налогообложения и тарифы по страховым взносам (СВ) — это глава 34 НК РФ . Общеустановленные тарифы едины для всех экономических субъектов:

1. Обязательное пенсионное страхование — 22 %.
2. Обязательное медицинское страхование — 5,1 %.
3. Страхование от временной нетрудоспособности и по материнству — 2,9 %.

Однако чиновники предусмотрели льготы для некоторых категорий налогоплательщиков. Данные привилегии выражаются в сниженных тарифах на СВ. Подробнее: «Кому положены пониженные тарифы СВ в 2019 году».

Отметим, что страхование от несчастных случаев на производстве и от профессиональных заболеваний (на травматизм) все также следует перечислять в Фонд социального страхования. То есть взносы на травматизм в ведение ФНС переданы не были. Размер платежей варьируется от 0,2 до 8,5 % в зависимости от класса опасности основного вида деятельности компании.

Страховое обеспечение начисляется практически на все виды доходов трудящихся, которые получены ими в качестве вознаграждений за труд. К примеру, произведены отчисления на социальные нужды со следующих видов выплат:

• заработная плата (должностной оклад или тарифная ставка);
• стимулирующие и компенсационные выплаты (премии, доплаты за переработку, ночные и праздничные);
• районные и территориальные доплаты и коэффициенты;
• оплата очередных трудовых отпусков, а также учебных и прочих;
• иные виды выплат (например, командировочные, доплаты за совмещение и прочие);
• выплаты по договорам ГПХ, авторского заказа, подряда.

А вот полностью освобождены от налогообложения СВ все виды государственных пособий (по болезни, беременности и родам, единовременные выплаты), материальная помощь, пособия по безработице, льготные выплаты, пенсии и аналогичные виды доходов.

Для отражения операции «начислены страховые взносы на заработную плату» проводка составляется с использованием специального счета бухучета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (Приказ Минфина № 94н).

Для детализации данных по каждому виду страхового обеспечения в плане счетов предусмотрены специальные субсчета:

• 69.1 — для отражения операций по социальному обеспечению граждан (ВНиМ и НС и ПЗ).

Необходимо предусмотреть дополнительную аналитику по субсчету 69.1, например:

• 69.1/1 — начисления в пользу ВНиМ;
• 69.1/2 — данные о платежах в ФСС в пользу страхования от несчастных случаев и профзаболеваний.

• 69.2 — для начисления СВ в части ОПС;
• 69.3 — информация о начисленных СВ по ОМС.

По кредиту данных бухгалтерских счетов отражается начисление СВ, а по дебету — их оплата.

Стоит отметить, что работодатель начисляет СВ только на фонд заработной платы, то есть с суммы налогооблагаемых выплат и вознаграждений за труд. Никаких удержаний из заработка граждан при исчислении СВ не производится.

Напомним, что при создании резерва по отпускам в бюджете необходимо предусмотреть аналогичные отчисления в резервный фонд, проводки и особенности расчета — в статье «Как рассчитать резерв отпусков в 2019 году».

Рассмотрим ключевой алгоритм начисления СВ и отражения их в учете на конкретном примере.

ООО «ВЕСНА» — компания на ОСНО, применяет общеустановленные тарифы по страховому обеспечению граждан. Тариф взносов на травматизм — 0,2 %. В сентябре 2019 года была начислена заработная плата основного персонала в сумме 1 000 000 рублей. Бухгалтер отразил в учете следующие действия:

Начислены страховые взносы — проводка этих операций в бухучете подтверждает наличие расходов по удержанию взносов с зарплаты сотрудников. В данной статье приведена информация о бухгалтерских проводках при начислении и уплате страховых взносов.

Внебюджетные фонды создавались для обеспечения сбора и расходования средств по определенным направлениям. Формирование и расходование денежных средств фондами регламентируется основополагающими документами:

• Федеральным законом от 31 июля 1998 года № 145-ФЗ;
• Федеральным законом от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ.

Социальные внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ФФОМС) формируются в основном за счет поступающих от организаций страховых взносов. Они созданы для выполнения определенных социальных задач (выплат пенсий, пособий по болезни и других).

Начисление страховых взносов во внебюджетные фонды

Начисление взносов производят одновременно с расчетом зарплаты и других выплат работникам по результатам их труда. При этом учитывают:

• ставки взносов;
• требования к их начислению;
• положения по их применению.

Следует также учесть требования налогового законодательства по пеням и штрафам, возникающим при неправильном начислении взносов.

Согласно приказу Минтрудсоцзащиты от 10 декабря 2012 года № 580н сумму страховых взносов, перечисляемых в ФСС, можно уменьшить. Для этого нужно обратиться в ФСС с заявлением, где указать, на какие предупредительные мероприятия требуется денежные средства.

Работодателям необходимо вести учет взносов по всем фондам.

Для получения сведений о взносах счет 69 «Расчеты по социальному страхованию» подразделяют на три субсчета, а именно:

• 69.1 — сведения о перечислениях в ФСС;
• 69.2 — сведения о перечислениях в ПФР;
• 69.3 — сведения о перечислениях в ФФОМС.

Субсчет 69.1 дополнительно разбивают на счета второго порядка (69.1.1 — соцстрахование; 69.1.2 — страхование от травматизма) или используют дополнительный субсчет счета 69 (например, 69.11) для учета взносов на травматизм.

Такая группировка по счетам позволяет отслеживать все перемещения денежных средств по каждому из фондов. После 2014 года подразделение субсчетов 69.2 и 69.3 на дополнительные уже не требуется в связи с изменением законодательства.

Согласно п. 1 ст. 3 Закона 212-ФЗ на счета ПФР поступают взносы не только в ПФР, но и в ФФОМС. ПФР обеспечивает контроль правильности исчисления взносов по РСВ-1 и их своевременное поступление. ПФР и ФФОМС осуществляют обмен информацией по взносам.

Обратите внимание: в ходе проверок налоговики будут сличать учетные данные счета 69 с показателями карточек по начислению страховых взносов, главной книгой, РСВ-1 (распоряжение правления ПФР от 3 февраля 2011 года № 34р).

При начислении взносов фирмы делают проводку по ним, относя начисленные суммы на те же счета, на которые попадает относящаяся к ним заработная плата: Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 70. Если в организации используют для учета затрат несколько счетов, то страховые взносы будут распределены между счетами так же, как и заработная плата.

При уплате взносов в ПФР страхователи, не проведшие аттестацию рабочих мест или сделавшие ее до 2014 года по ныне не действующим правилам, применяют дополнительный тариф 9%, если они используют трудящихся на подземных работах или в цехах с вредными условиями производства, и 6%, если выполняются работы, оговоренные в пп. 2–18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ «О страховых пенсиях».

По результатам проведения специальной оценки производства ставка доптарифа может быть изменена. Предельная величина базы для применения доптарифа не установлена, поэтому он будет начисляться весь расчетный период.

При начислении взносов в фонды делают проводки, в которых по дебету указывают счет учета затрат, а по кредиту – субсчета счета 69 для соответствующих взносов в каждый из фондов. Так, например, начисление взносов в ПФР отражается проводкой: Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 69.2. Аналогично оформляют проводки и для других фондов.

В проводках не используют счет 70, поскольку страховые взносы с зарплаты сотрудников не удерживают.

Перечисление страховых взносов производят ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления (п. 5 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). При перечислении денежных средств на оплату взносов по дебету указывают номер субсчета соответствующего фонда, а по кредиту — счет 51, на котором отражают расчетные счета фирмы. Проводка по уплате взносов (на примере пенсионного фонда) следующая: Дт 69.2 Кт 51. Аналогично делают проводки и для других субсчетов каждого из фондов.

Перечисление страховых взносов по каждому из фондов должно проводиться отдельными платежными поручениями (п. 8 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). При уплате взносов в фонды нужно обратить особое внимание на сроки их оплаты. За несвоевременное перечисление страховых взносов организациям начисляют пени. Пени рассчитывают за каждый день просрочки оплаты со дня, следующего за сроком оплаты (п. 3 ст. 25 Закона № 212-ФЗ), по день уплаты включительно. Величину процента пени берут из расчета 1/300 ставки рефинансирования ЦБ (п. 6 ст. 25 Закона № 212-ФЗ). С 2016 года ставка рефинансирования приравнена к ключевой ставке, и ее величина стала больше.

Если организация не представила также и расчет по взносам в соответствующий фонд, то дополнительно будет выписан штраф. Он составит 5% (п. 1 ст. 46 Закона № 212-ФЗ) за каждый месяц просрочки. Его рассчитывают от суммы начисленных взносов за последние 3 месяца. Максимальный штраф — 30% от этой суммы, минимальный — 1 000 руб.

Проводкой при начислении штрафа или пени будет Дт 91 Кт 69.1. Здесь использован счет 91 «Прочие доходы и расходы». Правда, существует другое мнение, что в этом случае нужно использовать счет 99. Выбор счета зависит от принятого в бухучете порядка учета таких расходов, закрепленного в учетной политике организации.

Разобраться с тем, какой именно счет следует применять для начисления пеней по взносам, вам поможет материал «Основные проводки при уплате пени по страховым взносам»

Начисленные пени и штрафы не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).

О том, какие санкции и штрафы предусмотрены за неуплату взносов, см. материал «Какая ответственность за неуплату страховых взносов?»

Когда бухгалтеру нужно начислить пособие по временной нетрудоспособности из средств фонда социального страхования, используют проводку: Дт 69.1.1 Кт 70 (для обычного больничного) или Дт 69.1.2 (69.11) Кт 70 (для пособия в связи с производственной травмой).

С 2011 года изменился порядок расчета этого пособия. Первые 3 дня его оплачивает организация, остальные — ФСС. Для расчета используют данные о заработке за 2 года до наступления страхового случая. Сумма пособия за календарный месяц не должна быть меньше МРОТ (6 204 руб. в 2016 году).

Суммы, перечисляемые в ФСС фирмой, можно уменьшить на расходы по оплате:

• пособий по временной нетрудоспособности за счет ФСС;
• путевок для лечения трудящихся, занятых во вредных или опасных условиях труда.

Оплачивают путевки этим работникам за счет средств ФСС на основании подп. 5 п. 1 ст. 7 Федерального закона от 3 декабря 2012 года № 219-ФЗ. Организация оплачивает путевки, а затем уменьшает на данную сумму взносы в ФСС. При этом выплаты не должны превышать 20% от суммы взносов за прошедший год.

О порядке возврата взносов из ФСС см. статью «Какой порядок возврата страховых взносов ФСС?»

Для отражения в бухгалтерском учете операций по начислению и перечислению страховых взносов предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

То есть на этом счете производится:

– учет расчетов по пенсионному страхованию (учет расчетов с ПФР);

– учет расчетов по медицинскому страхованию (учет расчетом с ФФОМС);

– учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению (учет расчетов с фондом социального страхования).

К данному счету открываются субсчета в разрезе Фондов или конкретного взноса.

При начислении взносов (например, с выплат работникам) в бухгалтерском учете нужно сделать следующую запись:

Перечисление взносов в бюджет отражается в бухгалтерском учете такой проводкой:

Если индивидуальный предприниматель ведет учет доходов (доходов и расходов) и/или иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих его деятельность, то такой ИП может не вести бухгалтерский учет (пп. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ ). Соответственно, при начислении страховых взносов ИП за себя проводки составлять не нужно.

При отражении в бухгалтерском учете операции по начислению пени по страховым взносам счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» корреспондирует со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Пример проводок по начислению пени в ПФР и перечислению их в бюджет вы найдете в отдельном материале.

Контур.Бухгалтерия — облачная бухгалтерия для бизнеса!

Быстрое заведение первички, автоматический расчет налогов, отправка отчетности онлайн, электронный документооборот, бесплатные обновления и техподдержка.

Все работодатели платят страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование. Часть взносов (пенсионные, медицинские и социалка на случай болезни и материнства) платится разными платежками в налоговую. И только социальные взносы в соцстрах от несчастных случаев и профзаболеваний по-прежнему перечисляются в ФСС. В статье мы расскажем, как начислять взносы, какие формировать проводки и учитывать их в налоговом учете.

Страховые взносы в бухгалтерском учете ежемесячно начисляют организации-работодатели в том месяце, к которому относятся взносы. Страховые взносы с отпускных начисляются вместе с ними. Согласно ТК РФ, отпускные должны быть выданы работнику не позднее трех дней до начала отдыха. Значит страховые взносы на всю сумму отпускных должны быть начислены одновременно с отпускными, даже если отпуск начался в одном отчетном периоде (расчетном периоде), а закончился в другом.

Для учета страховых взносов в плане счетов есть 69 счет и субсчета к нему. К субсчетам первого порядка открывают субсчета второго порядка, чтобы отдельно выделить взносы на пенсионное и медицинское страхование, а также взносы на случай болезни и материнства и взносы от несчастных случаев на производстве. Начисленные взносы отражают по кредиту этих субсчетов в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат:

Дебет 20 (25, 26, 44 …) Кредит 69 субсчет «ОПС» — начислены пенсионные взносы;

Дебет 20 (25, 26, 44 …) Кредит 69 субсчет «Расчеты по медицинским взносам» — начислены взносы на медстрахование;

Дебет 20 (25, 26, 44 …) Кредит 69 субсчет «Расчеты по взносам на случай временной нетрудоспособности и материнства» — начислены взносы на случай временной нетрудоспособности и материнства;

Дебет 20 (25, 26, 44 …) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам от несчастных случаев и профзаболеваний» — начислены страховые взносы в ФСС РФ от несчастных случаев на производстве.

Уплаченные взносы отражаются по дебету субсчетов счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 51 «Расчетный счет»:

Дебет 69 субсчет «ОПС» Кредит 51 «Расчетный счет» — уплачены взносы на страховую часть пенсии;

Дебет 69 субсчет «Расчеты по медицинским взносам» Кредит 51 «Расчетный счет» — уплачены медицинские взносы;

Дебет 69 субсчет «Расчеты по взносам на случай временной нетрудоспособности и материнства» Кредит 51 «Расчетный счет» — уплачены взносы на случай временной нетрудоспособности и материнства;

Дебет 69 «Расчеты с ФСС по взносам от несчастных случаев и профзаболеваний» Кредит 51 «Расчетный счет» — уплачены страховые взносы в ФСС РФ от несчастных случаев на производстве.

Если вы работаете на ОСНО, то расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование учитываются в составе прочих расходов. То же касается взносов, начисленных на выплаты, не принимаемые в состав расходов по налогу на прибыль организаций.

Если вы работаете на УСН или ЕНВД, страховые взносы уменьшают налоговую базу в следующих случаях:

• ИП применяет УСН и/или ЕНВД и не производит выплаты в пользу физических лиц;
• Компания применяет УСН с базой «доходы минус расходы».

50% страховых взносов принимаются к уменьшению суммы налога, уплачиваемого в связи с применением спецрежима в следующих случаях:

Стоимость патента страховые взносы не уменьшают.

Платежные поручения на перечисление страховых взносов

С 31 марта 2014 года при перечислении текущих налогов и взносов в поле 22 УИН проставляется 0. С пустым полем 22 платежное поручение в банке не будет исполнено.

В поле 101 платежек по взносам и в ПФР и в ФСС проставляется статус 08. В полях 106, 107, 108, 110 при уплате страховых взносов проставляют 0.

Особый порядок в поле 8 для ИП, где теперь указывается адрес ИП через //.

Особое внимание нужно обратить на заполнение поля «КБК». Из-за ошибки в этом реквизите платеж может вернуться обратно на расчетный счет отправителя, либо страховые взносы могут быть зачислены неправильно или оказаться на невыясненных платежах. В этих случаях сроки уплаты взносов, скорее всего, могут быть нарушены.

Согласно ст. 25 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, если ежемесячные платежи по страховым взносам были перечислены позже установленных сроков, контролирующие ведомства могут начислить организации пени за каждый день просрочки, из расчета 1/300 ставки рефинансирования.

Неустойка по страховым взносам законодательно не предусмотрена, а вот штрафы весьма значительны. Вашу компанию могут оштрафовать за то, что вы не успели в срок зарегистрироваться во внебюджетных фондах или предоставили отчетность по страховым взносам с опозданием, или по неустановленной форме. Это не исчерпывающий перечень для штрафа компании, который может выписать внебюджетный фонд.

Страховые взносы во внебюджетные фонды уплачиваются не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления. Если день уплаты приходится на выходной или праздничный день, то срок переносится на ближайший следующий за ним рабочий день. С 1 января 2015 г. Начисление и уплата страховых взносов производится в рублях и копейках (п.5 и п.7 ст.15 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ).

Действующий порядок начисления взносов во внебюджетные фонды

Взносы, направляемые во внебюджетные фонды (ФСС, ПФР и ФОМС), представляют собой платежи по обязательному социальному страхованию, которые начисляются и уплачиваются:

• работодателями с доходов, выплачиваемых работникам;
• ИП и иными частнопрактикующими лицами за себя.

Алгоритмы начисления и порядок уплаты взносов для этих двух групп плательщиков различаются. Однако мы будем говорить только о взносах, начисляемых работодателями, поскольку:

• у ИП и частнопрактикующих лиц нет обязанности вести бухучет, т. е. вопрос отражения операций по начислению страховых взносов в проводках для них, как правило, интереса не представляет;
• обязательных взносов «за себя» существует только два вида (против четырех, установленных для работодателей), и предназначаются они лишь для двух (ПФР и ФОМС) фондов (против трех у работодателей).

Вместе с тем если частнопрактикующее лицо примет решение о ведении бухучета в отношении своих расходов, то оно сможет воспользоваться приведенными ниже проводками.

Взносы, начисляемые работодателями, направляются на страхование, осуществляемое в целях:

• обеспечения страховыми пенсиями;
• медобслуживания в рамках ОМС;
• выплат пособий по нетрудоспособности (в т. ч. по травматизму) и материнству.

Накапливаются средства, предназначенные для выплат, в соответствующих фондах: ПФР, ОМС и ФСС. При этом с 2017 года все платежи, кроме взносов на травматизм, перечисляются в налоговую службу и только затем поступают на счета фондов. Платежей по травматизму новшества-2017 не коснулись, и они продолжают платиться непосредственно в ФСС.

Начисление страховых взносов и проводки по ним осуществляются в момент расчета зарплаты. Однако начисление делается индивидуально по каждому работнику с учетом наличия в выплачиваемых им доходах сумм, не подлежащих обложению или облагаемых по иным (льготным или дополнительным) ставкам, в то время как в бухгалтерской проводке – начислены страховые взносы с зарплаты – находят отражение сводные для всех индивидуальных начислений цифры.

Начисляются взносы раздельно по каждому из фондов, поскольку перечисление их осуществляется по отдельности. Особенностью взносов на соцстрахование (как обычных, так и по травматизму) является возможность уменьшения суммы платежа на расходы, осуществленные работодателем за счет средств ФСС.

Бухгалтерские записи по начислению страховых взносов с зарплаты

Проводки по начислению страховых взносов во внебюджетные фонды, несмотря на смену органа, контролирующего большую часть этих платежей, сохранили для использования в корреспонденции тот номер счета бухучета, который применялся и до 2017 года. Это счет 69, Планом счетов бухучета (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) предназначаемый для расчетов по соцстрахованию и обеспечению. Со сменой контролирующей инстанции не поменялось ни назначение самого счета, ни наименования субсчетов, выделяемых в нем.

В Плане счетов бухучета указаны три субсчета, используемые для расчетов:

• по соцстрахованию — 69.1;
• обеспечению пенсиями — 69.2;
• медстрахованию — 69.3.

Для взносов на травматизм отдельный субсчет Планом счетов не выделен. Его плательщику надо ввести самостоятельно: либо как отдельный субсчет (например, 69.11), либо путем деления на два субсчета того из них, который предназначен для расчетов по соцстрахованию (например, 69.1.1 и 69.1.2).

При начислении взносы относятся на те же счета бухучета, куда попадает зарплата работника. Поэтому чаще всего проводка по начислению имеет в дебетовой части счет учета затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44), но здесь могут возникать и иные счета (08, 28, 91, 96, 97, 99). Последние задействуются, соответственно, при участии работника:

• в создании или доведении до состояния использования объекта капвложений;
• исправлении брака;
• работах, не связанных с основной деятельностью (например, в подготовке ОС к продаже);
• круге лиц, начисление дохода которым осуществляется за счет резервов;
• выполнении работ, учитываемых в затратах позднее текущего периода;
• ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций.

Сама проводка по начислению выглядит так:

Дт 20 (08, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 91, 96, 97, 99) Кт 69.1 (69.2, 69.3, 69.11).

Уплата взносов будет зафиксирована как:

Дт 69.1 (69.2, 69.3, 69.11) Кт 51.

Суммы, выплаченные за счет средств ФСС, отразятся записью:

Дт 69.1 (69.11) Кт 70.

После последней проводки на субсчете 69.1 или 69.11 может возникнуть дебетовое сальдо, означающее, что у ФСС появилась задолженность перед плательщиком взносов, которую фонд погасит путем перевода денежных средств. Их поступление будет показано проводкой Дт 51 Кт 69.1 (69.11).

Учет начисляемых с заработной платы работников страховых взносов ведется на счете 69 с разделением его на четыре субсчета — по числу видов платежей, предназначаемых для ФСС (два вида — по нетрудоспособности/материнству и по травматизму), ПФР и ФОМС. Несмотря на то что начисления осуществляются применительно к каждому из сотрудников в отдельности, в проводке в кредите соответствующего субсчета счета 69 отражается их сводная цифра. Дебетовую часть записи чаще всего образуют счета учета затрат, но могут быть задействованы и иные. Поскольку работодатель вправе за счет ФСС осуществлять выплаты соцпособий, то на суммы таких выплат он уменьшает начисления, предназначенные для фонда. Если же за счет сделанных работникам выплат должником оказался фонд, то из фонда в погашение этого долга осуществляется перевод денег. Сумма поступивших средств будет учтена на счете 69.

Еще больше материалов по теме в рубрике «Бухгалтерский учет».

Как выглядит проводка начисления страховых взносов на заработную плату

Расчет с работниками является одной из основных обязанностей каждого работодателя. Но кроме начисления заработной платы руководство компаний и предприятий обязано производить и другие взносы и платежи с последующим отражением их в учете. Одними из таковых видов являются взносы в ФСС и ПФР. Поэтому знать, как оформляется проводка начисления страховых взносов на заработную плату, должен каждый бухгалтер.

После начисления оплаты за труд отдел бухгалтерии должен сделать перевод страховых взносов. Величина таких выплат напрямую зависит от рода деятельности компаний или предприятий, а также вида налогообложения. Вдобавок страховые взносы состоят из следующих видов платежей:

• Начисления в фонд соцстраха от несчастных случаев на предприятии – 0.2-8.5%
• ФСС – 2.9%
• Отчисление в Пенсионный фонд РФ – 22%
• Перечисление на обязательное страхование в сфере медицины – 5.1%

Выше указаны основные ставки платежей страхового характера на зарплату. Однако величина тарифов может варьироваться в зависимости от сферы и специфики деятельности предприятия. Так, льготы предусмотрены для организаций и ИП, которые:

• Находятся на УСН
• Работают в сегменте ОПК, медицины, строительства социальных объектов и прочих
• Заняты научной деятельностью и разработкой новых технологий

В целом льготы на страховые взносы полагаются тем работодателям, которые попадают по статью № 427 НК РФ. Дополнительно взносы в ФСС зависят от уровня вредности и опасности на производстве. Чем выше данные показатели, тем выше размер переводов.

После начисления ЗП сотрудникам предприятия его владельцем или бухгалтером рассчитываются и начисляются страховые взносы за них, размер которых исчисляется на основании установленных в законе правил.

Чаще всего для этих целей используют 69 счет, на базе которого открывают ряд вспомогательных субсчетов, соответствующих отдельному виду платежей. При установлении размера отчислений во внимание обязательно принимаются счета затрат. Они могут быть обозначены номерами от 20 до 26 и 44.

Стоит отметить, что если учреждение или организация располагает несколькими структурными подразделениями, то перечисление взносов осуществляется с учетом того с какой именно производственной сферой связан работник.

Пример:

На предприятии за декабрь 2017 года начислена зарплата величиной в 550 тыс. рублей, в т. ч. для трудящихся на производстве – 300 тыс. руб. и для отдела управления – 150 тыс. рублей.

Согласно вышеупомянутым условиям, были выполнены перечисления на социальные потребности, суммарной величиной 80 тыс. рублей в ПФ РФ, в т. ч. за трудящихся на производстве – 60 тыс. рублей и за руководящий отдел – 30 тыс. руб. Дополнительно фонд соцстраха составил 4200 и 2100 рублей.

В итоге были подсчитаны взносы по страхованию, проводка которых показывает расходы по каждому отделу компании:

• Дт 20 — Кт 69.01 – 60 тыс. в ПФ РФ за трудящихся на производственном цехе
• Дт 26 — Кт 69.01 – 30 тыс. в ПФ РФ на заработную плату отдела управления
• Дт 20 — Кт 69.01 – 4200 перечисления за травматизм и опасность лиц, трудящихся на производстве
• Дебет 26 — Кредит 69.11 – 2100 перечисления за травматизм работников отдела управления компанией
• Дебет 69.01 — Кредит 51 – 90 тыс. переводятся в госбюджет страховые платежи, в бухгалтерской документации отражается общая сумма, подлежащая перечислению в ПФР
• Дебет 69.11 — Кредит 51 – 6300 переводятся в госбюджет страховые перечисления, проводка отражает сумму начислений в ФСС.

Компания занимается изготовлением пиломатериалов, применяет упрощенную систему налогообложения и пользуется льготными ставками по страховым взносам.

Пеня представляет собой сумму, предназначенную к уплате в особых случаях и рассчитанную в процентах от суммы просрочки. Как правило, размер составляет одна трехсотая часть от ставки рефинансирования за каждый день.

Но с октября 2017 года для юридических лиц схемы расчета этого платежа изменились и в зависимости от периода образования задолженности ее размер может составлять от 1/150 до 1/300 СР на недоимку. Общий размер будет определяться путем просто суммирования.

Оплата такого начисления возможна компанией как в добровольном порядке, так и по полученному извещению, предоставляющему ФНС после проверки. Для отражения пени в проводках к основному счету 69 добавляются субсчета.

Проводки для операций по счетам выглядят так:

• Начисление/доначисление – 99; 69
• Оплата – 69; 51

Если при перечислении было установлено, что кроме пени есть недоимка, плательщик должен погасить ее. В случае первоначально неправильного расчета суммы недоимка доначисляется по алгоритму обычного расчета платежей: дебет счета затрат ― Кт 69.

Предусмотрены специальные правила отражения времени проведения операций:

• При добровольной оплате проводка датируется так же, как и составленная справка-расчет
• При оплате после проверки датой становится вступление в силу решения по ней

Для перечисления пени начисленной ФСС нужно руководствоваться разъяснениями Минфина РФ. Сама проводка выглядит следующим образом:

• Начисление пени – Дт 26/44, Кт 69
• Оплата с расчетного счета – Дт 69, Кт 51

Период просрочки для расчета пени, подлежащей к уплате в ИФНС, по страх. взносам рассчитывается начиная со дня, который наступил за установленной датой оплаты. Заканчивается период датой, предшествующей фактической оплате.

По травматическим взносам количество дней просрочки считается со дня, на который установлен срок уплаты до даты внесения средств включительно.

Работодатели должны своевременно переводить взносы. Так, для страховых платежей предусмотрено погашение не позднее 15 числа. Отсчет идет с месяца, который следует за моментом их начисления.

При игнорировании сроков на плательщика накладывается пеня, а в отдельных случаях и дополнительные штрафные санкции. Оплата проводится через счет компании, а при закрытии задолженности в учетных документах указывают: Дебет 69 Кредит 51.

Расчет оплаты труда работникам – основная работа отделов бухгалтерии предприятий. Для безошибочного учета всех возможных операций, специалистам важно знать главные аспекты проводки по зарплате.

Оцените статью: