Материалы в пути

Материалами в пути признаются поставки, по которым акцептованы платежные документы, а фактически материал еще не поступил. Акцептованные документы принимаются к учету вне зависимости от того оплачены они или нет.

Материалы считаются находящимися в пути если до конце месяца по ним не было поступления на склад но у предприятия уже есть него право собственности. Такие материалы будут учитываться по счету $10$, но они не будут иметь поступления на склад. В следующем месяце такие материалы при фактическом поступлении сторнируются.

Проводки для учета товаров в пути или неотфактурованных поставок (имеют тот виж, что и обычные):

• Дт $10$ – Кт $60$ – по их фактической стоимости;
• Дт $19$ – Кт $60$ – учтен НДС по входной цене

При поступлении материалов (фактически):

• Дт $10$ – Кт $60$ (СТОРНО)
• Дт $10$ – Кт $60$ – по фактической стоимости
• Дт $68$ –Кт $19$ – зачтен НДС
• Дт $60$ – Кт $51$ – произведена оплата поставщику

Такая же ситуация касается по неотфактурованным поставкам. Неотфактурованными считаются запасы, поступившие на предприятие, но на которые отсутствуют расчетные документы. Необходимо отметить, что поступившие, но не оплаченные товары не относятся к неотфактурованным поставкам.

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Практика показывает случаи, когда на конец месяца запасы на склад поступили, но расчетных документов на их оплату нет. Другая ситуация – запасы оплачены, право собственности на них перешло но они еще не поступили на склад. В первом случае – это неотфактурированные поставки, во втором товары в пути. Такая система применяется когда товар находиться в пути длительное время. И документы выписанные в последние дни месяца будут отражаться именно таким образом.

Отражение товаров в пути на счетах учета при использовании бухгалтерских программ

Одна из сложностей учета в том, что такие поставки не должны отражаться на общих остатках склада. На практике применения программного обеспечения такие поступления отражаются в следующем порядке:

1. в программе оформляется приходный документ (на основании предоставленного поставщиком, по факсу, по электронной почте, как приложение к договору и т.д.)
2. поступление отражается на складе товар в пути, или аналогичном, который используется для таких целей. Это позволит избежать неправильного учета, в случае попадания на этот период инвентаризации. А при проведении инвентаризации, остаток будет сверяться по товарным документам.
3. при фактическом поступлении товара на склад, его можно перевести с помощью документа перемещения на основной склад предприятия.

Задай вопрос специалистам и получи
ответ уже через 15 минут!

Запасы, поступившие на склад без расчетных документов поставщиков оформляются актом о приемке материалов форма № $7$.

Акт составляется в двух экземплярах, его оформляет приемная комиссия, состав которой установлен приказом по организации. В приемном акте делается запись «Неотфактурованные поставки», оценка полученных запасов проводиться по учетным ценам.

Оприходование таких поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. После оприходования запасов приемные акты передаются с в бухгалтерию. В дальнейшем второй экземпляр акта отправляется поставщику для подтверждения принятия запасов.

Бухгалтерия проверяют отношение приемных актов к тем счетам поставщиков, запасы по которым числятся как находящиеся в пути. Условиями договора может быть предусмотрено, что право собственности переходит после их оплаты. Такие товары должны учитываться на счете $002$ «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Так они будут учитываться до момента их оплаты.

По мере поступления производятся сторнировочные записи сумм, ранее записанных по приемным актам. Сторнировочные записи производятся позиционным способом.

В конце месяца подсчитывается общая стоимость запасов, принятых как неотфактурованные поставки, а так же считаются суммы сторно за тот же месяц, после этого выводится остаток запасов.

Стоимость запасов, неотфактурованных поставок отражается записью:

• Дт $10$ – Кт $60$ – по принятым учетным ценам.

В целях учета в ряде случаев вместо записей сторно будут делаться записи со знаком «минус». Если объем неотфактурованных поставок незначительный учет по ним можно вести только в регистре учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Если документы на запасы, учтенные как неотфактурованные поставки, поступили в следующем году после представления организацией годовой бухгалтерской отчетности, то на сумму разницы делаются записи на финансовые результаты.

• Дт $91$ – Кт $60$ – отражаются убытки прошлых лет на сумму превышающую предъявленную стоимость за запасы над их учетной ценой
• Дт $19$ – Кт $60$ – сумма НДС по счету-фактуре.

Если для учета запасов используется счетов $15$ и $16$, счет $60$ будет кредитоваться дебетом счета $15$ (вместо счета $10$). При инвентаризации расчетов неотфактурованные поставки отражаются в инвентаризационных описях согласно актам их приемки.

Так и не нашли ответ
на свой вопрос?

Просто напиши с чем тебе
нужна помощь

Материалами в пути считаются поставки, по которым организация акцептовала (приняла к оплате) документы поставщика. При этом право собственности на МПЗ перешло к покупателю, но они на склад еще не поступили.

В журнале-ордере № 6 указанные платежные документы регистрируются в течение месяца в графе “За неприбывший груз” и в графе “Акцепт”. По окончании месяца ниже показателя “Итого поступило” фиксируется сумма стоимости материалов по соответствующим группам, оставшихся в пути на конец месяца, т.е. материалы приходуются условно без записи на склад. Указанная запись позволяет включить эти материалы в балансовые показатели.

По мере поступления этих ценностей бухгалтерия получит приходные ордера складов, оприходует их на склад и на группу (без акцепта, так как он уже был дан в момент поступления расчетных документов) по строке регистрации этого счета в не законченных на начало месяца расчетах. При закрытии журнала-ордера № 6 по окончании месяца эта поставка по группе материалов будет сторнирована как оприходованная дважды.

При расчетах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика, которые оформляются актом (ф. № М-7). Излишки приходуются по акту и расцениваются по учетным ценам организации или по договорным (отпускным ценам), а затем учитываются в журнале-ордере № 6 отдельной строкой как неотфактурованная поставка; отдел маркетинга сообщает поставщику об излишках и просит выставить расчетные документы. В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую себестоимость и предъявляет претензии к поставщику. Сумма железнодорожного тарифа при этом распределяется пропорционально массе груза, а суммы наценок, скидок — пропорционально стоимости груза.

Пример. Расчет суммы недостачи по вине поставщика. Количество недостачи – 30 т.

Стоимость материалов 30 т • 8000 руб. = 240 000 руб.

Сумма железнодорожного тарифа за перевозку 1 т груза составляет 200 руб.; сумма железнодорожного тарифа за все количество недостачи – 6000 руб. (200 руб. • 30 т).

Сумма наценки составляет 2% стоимости материалов – 4800 руб. (24 000 • 2%).

Всего фактическая себестоимость недостачи равна 250 800 руб. (240 000 руб. + 6000 руб. + 4800 руб.).

Журнал-ордер № б к счету № 60 «Расчеты с за работы и услуги

№ Номер Регистра- Номер Учетная п/п платеж- ционный Поставщик приходного стоимость ного номер документа поступивших документа материалов 1 17/19 70 АО «Водоканал» _ 2 205 71 АО «Энергетик» – – 3 1112 73 АО «Автотранс» – – 4 17/36 74 АО «Водоканал» – – 5 301 75 АО «Ремонт» – _ Итого

Листок расшифровки затрат:

Счет Статья Сумма, руб.

Цех 01 счет № 205 Цех 01 счет №205 25 4 1000 Цех 02 счет № 205 25 4 1000 Цех 01 счет№ 17/36 25 4 600 Цех 02 счет № 17/36 25 4 400 Цех 01 счет № 301 25 5 1200 Цех 02 счет № 301 25 5 800 Аппарат управления счет № 17/19, 17/36 26 9 1500

Бухгалтер поставщиками и подрядчиками»

1000 2000 1000 500 3000 1400 600

700 400 200 8400 3600 4200 2600 5000 04 11

Сальдо 6000 5000 1500 3000 3100 200 18800 5000 17600

Продолжение 1 журнала-ордера № 6

Расшифровка сальдо счета 60 на конец месяца Сумма, руб.

по заготовлению материалов

1. Поставщики по расчетным документам,

срок оплаты которых не наступил 24 240 2.

Поставщики по неотфактурованным поставкам 3.

Поставщики по не оплаченным в срок расчетным документам 4.

Сальдо по плановым расчетам (дебет «-», кредит «+»)

I. Задолженность, списанная по дебету счета по векселям выданным:

а) срок оплаты которых не наступил –

б) по просроченным оплатой векселям

II. Материалы в пути 3600 в том числе сверх нормального срока

Продолжение 2 журнала-ордера № 6

Сумма недостач относится в дебет счета 76, субсчет 2 “Расчеты по претензиям”, и в кредит счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и отражается в журнале-ордере № 6 и ведомости № 7.

В данном журнале отражены операции по расчетам с поставщиками, связанные только с приобретением (заготовлением) товарно-материальных ценностей. Кроме того, организации пользуются услугами поставщиков воды, газа, сжатого воздуха, подрядчиков ремонтных работ и др., поэтому в крупных организациях ведется отдельный журнал-ордер № 6 по расчетам с поставщиками и подрядчиками за услуги. По окончании месяца показатели двух журналов-ордеров суммируются для получения общих оборотов по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и внесения их в Главную книгу.

Учет материалов в пути и неотфактурованных поставок

Неотфактурованными поставками считаются материалы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование – поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).

К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но неоплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Такие материальные запасы принимаются и приходуются организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов.

На практике встречаются случаи, когда запасы на конец месяца поступили на склад, но расчетные документы на их оплату от поставщика не получены. Либо оплаченные запасы отгружены поставщиком и право собственности на них перешло к организации, ее оплатившей, но запасы на отчетную дату не поступили на склад организации. В первом случае полученные запасы рассматриваются как неотфактурованные поставки, во втором – как запасы, находящиеся в пути. В указанных случаях организация отражает их стоимость в составе собственных запасов, однако для контроля за их окончательной оценкой и оприходованием на складе должны организовать их бухгалтерский учет в специальных регистрах.

Запасы, поступившие на склад без расчетных документов поставщиков (неотфактурованные поставки), оформляются актом о приемке материалов как поставки, имеющие количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика.

Акт в двух экземплярах составляет приемная комиссия (в составе, установленном приказом по организации, с обязательным участием материально ответственного лица и, как правило, представителя незаинтересованной организации, например, аудиторской или профсоюза). В приемном акте делается запись «Неотфактурованные поставки» и производится оценка полученных запасов по учетным ценам.[14]

В качестве учетной цены запасов согласно учетной политике организации может быть указана:

планово-расчетная цена запасов, установленная по их видам плановым отделом на определенный отчетный период – как правило, отчетный год. В этом случае по установленным ценам учитываются все запасы как при их принятии на учет, так и при списании на производство или использовании на иные цели;

договорная цена – цена поставщика, установленная в договоре поставки;

фактическая себестоимость покупных запасов (рыночная стоимость), сложившаяся на остаток запасов на начало отчетного месяца, в оценке, принятой в положении по учетной политике (средняя себестоимость; ФИФО, ЛИФО).

Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта.

После оприходования запасов приемные акты передаются с приложением имеющихся документов в бухгалтерию. В дальнейшем второй экземпляр акта необходимо направить поставщику для подтверждения принятия запасов и отсутствия претензий.

В бухгалтерии проверяют, не относятся ли приемные акты на данные запасы к тем счетам поставщиков, по которым запасы числятся в учете как находящиеся в пути. Если условиями договора предусмотрено, что право собственности на полученные запасы переходит к покупателю после их оплаты, т. е. возможность их использования в производстве и на иные цели наступает после осуществления расчетов, то данные запасы, как и обязательства перед поставщиками, учитываются за балансом на счете 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение” до момента их оплаты.

В бухгалтерии стоимость запасов, поступивших как неотфактурованные поставки, отражается в специальной ведомости учета неотфактурованных поставок. В данной ведомости запасы, поступившие на склад, отражаются по учетным ценам по их видам и поставщикам. Ведомость открывается на год и служит регистром аналитического учета поставок. (см. приложение 1)

По мере поступления счетов поставщиков в ведомости производятся сторнировочные записи сумм, ранее записанных по приемным актам. При этом сторнировочные записи производятся позиционным способом по строкам, по которым ранее были записаны данные о полученных запасах согласно приемным актам, но в графе отчетного месяца, в котором поступил и был отражен счет поставщика в журнале учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

В конце месяца в ведомости подсчитывается общая стоимость запасов, принятых на учет в отчетном месяце как неотфактурованные поставки, и суммы сторно за тот же месяц, после чего выводится сальдо запасов, учтенных как неотфактурованные поставки на конец месяца.

В специальном журнале ведется аналитический и синтетический учет расчетов организации с поставщиками запасов и подрядчиками за выполненные и принятые работы и оказанные услуги. Основанием для записей являются счета поставщиков материальных ценностей и услуг, ведомости учета неотфактурованных поставок и материалов в пути.

Каждый счет поставщика отражается по отдельной строке. Регистр открывают записи по счетам, не оплаченным на начало отчетного месяца, и сальдо по ним. Затем по мере поступления записываются акцептованные счета поставщиков. Таким образом, накапливаются записи по кредиту счета 60 (в общей сумме платежей, причитающихся к оплате за поступившие материальные ценности, принятые работы и оказанные услуги с учетом налогов) в разрезе корреспондирующих счетов, а также все записи по дебету счета 60 (суммы оплат и списаний). Отдельно учитываются перечисления средств поставщикам и подрядчикам в качестве авансов как дебетовые обороты по счету 60.

При учете неотфактурованных поставок учетная цена рассматривается в размере фактической себестоимости запасов (рыночной стоимости). При этом разница между фактической стоимостью приобретения запасов и их учетной стоимостью – как сумма отклонений – включается в фактическую себестоимость запасов. [12]

Стоимость запасов, принятых на учет как неотфактурованные поставки согласно ведомости отражается в журнале обычной записью: кредит счета 60 и дебет счета 10 – по принятым учетным ценам.

При этом в журнале совершается следующая запись:

Дебет счета 10 и др., Кредит счета 60 – отражается стоимость запасов при их принятии к бухгалтерскому учету по учетным ценам.

При поступлении в следующем месяце счетов-фактур за материалы, числящиеся в составе неотфактурованных поставок, эти счета в обычном порядке отражаются в журнале учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, который имеет соответствующую графу: с кредита счета 60 в дебет счетов 10, 91, 19, 20, 23, 25, 26, 29, 76-2. В ведомости на основе этих счетов делается соответствующая запись в гр. “Справка”. Итоговая стоимость по окончании месяца записывается в журнал методом сторно по гр. 1 и 11. При этом в гр. “Поставщик” записывается: “Неотфактурованные поставки, сторно”. При этом совершается следующая запись:

Дебет счета 10 и др., Кредит счета 60 – отражается стоимость запасов согласно счету-фактуре;

Дебет счета 19 Кредит счета 60 – отражается НДС согласно счету-фактуре.

При открытии журнала на следующий отчетный месяц наряду с отражением неоплаченных счетов, числящихся в учете на начало месяца, записывается и сальдо по неотфактурованным поставкам из ведомости их учета.

При использовании автоматизированных систем учет неотфактурованных поставок можно вести в оборотной ведомости движения материалов, по которым отсутствуют расчетные документы (неотфактурованные поставки), а также в регистре учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

В необходимых случаях вместо записей сторно делаются записи со знаком “минус”.

При незначительных неотфактурованных поставках можно вести их учет только в регистре учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Если документы на полученные запасы, учтенные как неотфактурованные поставки, поступили от поставщика в следующем году после представления организацией годовой бухгалтерской отчетности, то на сумму разницы между их стоимостью по учетной и фактической цене поставщика делаются записи на финансовые результаты. В регистре учета расчетов на сумму разницы делается согласно счету-фактуре запись в обычном порядке с указанием поставщика и суммы разницы на счете учета прочих доходов (или расходов), учета налогов и общей суммы по счету учета расчетов с поставщиком (с учетом налогов). При этом стоимость уже оприходованных запасов не меняется.

Делаются следующие записи:

Дебет счета 91 Кредит счета 60 – отражаются убытки прошлых лет на сумму превышения предъявленной стоимости за запасы над их учетной ценой, или

Дебет счета 60 , Кредит счета 91 – отражаются доходы прошлых лет на сумму превышения учетной цены запасов над их стоимостью согласно счету-фактуре поставщика;

Дебет счета 19 Кредит счета 60 – на сумму НДС согласно счету-фактуре.

При учете запасов по учетной стоимости и использовании счетов 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” и 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей” в регистре учета расчетов с поставщиками запасов счет 60 кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 15 (вместо счета 10).[15]

При инвентаризации расчетов неотфактурованные поставки отражаются в инвентаризационных описях согласно актам их приемки.

В случае оплаты организацией расчетных документов поставщиков до момента оприходования покупаемых запасов они учитываются организацией как материальные ценности в пути. Стоимость оплаченных счетов поставщиков за неприбывшие на склад материальные ценности, находящиеся в пути, учитывается в бухгалтерии в ведомости учета материалов в пути по следующим показателям: дата и номер записи; номер и дата счета-фактуры; номер документа железнодорожного или водного транспорта; станция отправления; наименование поставщика; род материала; сумма; номер склада или приходного ордера; дата и номер записи; кредит (сумма). В ведомости, открываемой на год, каждый счет записывается отдельно позиционным способом.

Одновременно в журнале сумма оплаченного счета отражается:

по дебету счета 60 в гр. 13 (в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств); по кредиту счета 60 по гр. 11 и 10 «За неприбывший груз».

Для определения в конце месяца для целей составления бухгалтерской отчетности фактической стоимости поступивших запасов (по их видам) в регистре в гр. “Поставщик” делается запись: “Сторно записи материалов в пути” и в гр. 1 проставляется общая сумма недопоступивших за месяц материалов, а в гр. 10 она записывается методом “красное сторно”.

На следующий месяц записи оборотов текущего месяца начинаются с задолженности поставщикам за материалы в пути по каждому счету – в гр. 10 и 11, при этом в гр. “Отметки об оплате” против каждого счета делается запись “Оплачено в феврале”. По мере поступления материалов, числящихся в пути, на основании документов первичного учета в ведомости учета материалов в пути в гр. “Кредит (сумма)” делаются соответствующие отметки и общая стоимость этих материалов из данной ведомости переносится в журнал с записью в гр. «код материала» по учетным ценам, в гр. 1 по оплаченной стоимости, с одновременным сторнированием этой суммы по гр. 10. В гр. “Поставщик” по этой строке делается запись “Согласно ведомости учета материалов в пути”. Учет операций по поступлению материально-производственных запасов осуществляется в таком порядке:

Дебет счета 60 Кредит счета 51 , 52 – отражается сумма аванса, перечисленного поставщику за покупаемые запасы;

Дебет счета 07 , 10 и др., Кредит счета 60 – отражаются запасы при их принятии на учет.[8]

Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 “Материалы” и кредиту счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (без оприходования этих ценностей на склад).

В ситуации, когда право собственности на материалы переходит раньше, чем фактическое поступление материалов на склад, необходимо оприходовать указанные материалы на счет 10 (без оприходования на склад, и лучше без количественного учета, чтобы было невозможно непреднамеренно списать их в производство).

Транспортная доставка товара может быть организована продавцом или покупателем собственным транспортным средством либо через транспортную компанию. Способ доставки предусматривается договором. Это очень важный момент договора, поскольку от этого зависит не только момент перехода права собственности, но и кто будет нести риск утраты (порчи) товара во время перевозки, а также способ учета затрат на перевозку в расходах в целях бухгалтерского и налогового учетов.

Право собственности на товар перейдет к покупателю в момент доставки товара на его склад (подписывается товарная накладная по форме ТОРГ-12). Стоимость доставки продавец может включить в цену товара либо указать доставку в документах как отдельную услугу. Бухгалтерский учет у продавца ведется с использованием счета 41, и с точки зрения учета понятия “Товары в пути” не возникает. Доставку товара организует покупатель собственным транспортным средством (самовывоз)

В этом случае товарная накладная подписывается уполномоченным представителем покупателя, а значит и переход права собственности происходит на складе продавца. Далее за товар несет ответственность сам покупатель.

В указанных выше случаях обязанность оплатить товар у покупателя возникла в момент получения товара от продавца на условиях, определенных в договоре. Продавец фиксирует в бухгалтерском учете выручку, а покупатель ставит на учет товар с использованием счетов учета товаров

Учет транспортных затрат в обоих случаях будет отличаться. В первом случае организация включит эти затраты в себестоимость товаров, во втором случае либо включит в цену товара, либо будет учитывать отдельно в качестве расходов на продажу.

Транспортные расходы, связанные с поставкой закупаемого товара:

Организация получает товары, стоимость доставки выделена поставщиком отдельно. Как в бухучете отразить затраты на доставку и как принять к учету эти товары? Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) нужно включить в себестоимость товара.

Способы учета ТЗР по приобретенным товарам:

включать затраты в стоимость товара;

отражать затраты в виде отдельной статьи расходов на продажу на счете 44.

Способ 1. Включение ТЗР в стоимость товара.

Этот способ, пожалуй, не самый удобный, но тем не менее его вполне можно использовать. Заключается он в том, что приобретенный товар приходуется на склад с учетом стоимости доставки, для этого общая стоимость доставки распределяется пропорционально между стоимостью полученных партий товара, далее считается цена товара с учетом транспортных расходов.

Если поставщик выделяет НДС и предъявил вместе с остальными документами счет-фактуру, то из стоимости партий выделяем НДС и направляем его к вычету. Проводки Д19 К60 и Д68. НДС К19.

Далее товар направится на продажу проводкой Д90.2 К41.1 (2) и стоимость транспортных расходов получится включенной в себестоимость товаров, направленных на продажу.

Организация выбирает один из указанных выше способов учета ТЗР (включать ТЗР в стоимость товаров либо отражать ТЗР в виде отдельной статьи расходов на счете 44), отражает свой выбор в приказе по учетной политике и применяет этот способ в течении всей своей деятельности. Изменить способ учета можно только с начала нового календарного года.

Транспортные расходы по доставке товаров покупателям:

Если покупатель забирает товаром самовывозом, то расходы на доставку у предприятия-продавца не возникают.

Если доставку товара продавец осуществляет за свой счет, то расходы либо включаются в цену товара либо учитываются отдельной статьей расходов на продажу, которые потом в полной сумме списываются ежемесячно.

Конкретный вариант учета транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) устанавливается предприятием самостоятельно и отражается в учетной политике.

В бухгалтерском учете можно поступать одним из двух способов:

1) сразу включать затраты в стоимость той продукции, при покупке которой они образовались (так называемое прямое включение);

2) сначала все затраты учитывать на отдельных субсчетах, открываемых к счету 10 “Материалы” или 15 “Транспортно-заготовительные расходы”, а затем распределять их между видами приобретенных ценностей.

Распределение транспортно-заготовительных расходов между видами материалов

Данный метод применяется, когда предприятие регулярно закупает материалы, и нет необходимости подсчитывать себестоимость каждой конкретной партии. Здесь, как мы уже отмечали, все транспортно-заготовительные расходы собираются на отдельном субсчете. В дальнейшем бухгалтер должен распределить их между израсходованными материалами, и теми, что остались на складе.

Как известно, в бухгалтерском учете фактическую себестоимость приобретенных материалов можно рассчитывать двумя способами:

сразу формировать на счете 10 “Материалы”;

учитывать на счете 10 сырье по плановым ценам, а фактическую стоимость материалов и ее отклонение от плановой отражать на счетах 15 и 16.

В первом случае бухгалтер должен открыть к счету 10 специальный субсчет “Транспортно-заготовительные расходы”, где и будет учитывать эти затраты. Договорную же стоимость поступивших материалов нужно отражать на субсчете “Сырье и материалы”.

Со счета 10 нужно списывать только ту сумму транспортно-заготовительных расходов, которая относится к материалам, истраченным за месяц. * (3) Как же ее рассчитать? Сначала нужно определить средний процент отклонения транспортных затрат по каждому виду материалов. Для этого используют такую формулу:

ТЗР% = (ТЗРн + ТЗРп): (Мн + Мп) х 100%,

ТЗР% – средний процент отклонения транспортно-заготовительных расходов; ТЗРн – остаток ТЗР на начало месяца; ТЗРп – сумма ТЗР по материалам, поступившим за месяц; Мн – стоимость остатка материалов на начало месяца (без ТЗР); Мп – стоимость материалов, поступивших за месяц (без ТЗР).

Результат умножают на учетную стоимость материалов, израсходованных за месяц. Полученная сумма списывается на те счета, куда были отнесены эти материалы.

Упрощенный способ учета транспортных расходов

Согласитесь, на крупных предприятиях, где постоянно закупается и используется различное сырье, рассчитывать расходы по каждому виду материалов – задача очень трудоемкая. Поэтому в Методических указаниях предусмотрен порядок, который поможет облегчить бухгалтеру эту работу.

Допустим, бухгалтер увидел, что средний процент отклонения ТЗР за отчетный период, не превышает 5 процентов от стоимости израсходованных материалов. Тогда всю сумму транспортно-заготовительных расходов в бухгалтерском учете можно включить в стоимость израсходованных материалов.

УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ В ПУТИ И НЕОТФАКТУРОВАННЫХ ПОСТАВОК

Порядок учета материалов в пути. Материалами в пути считаются поставки, по которым организация акцептовала (приняла к оплате) товарно-сопроводительные документы поставщика и право собственности на материальные ценности перешло к покупателю, но на склад покупателя материалы еще не поступили. К учету принимаются акцептованные документы независимо от того, оплачены они банком или нет.

В соответствии с п. 26 ИВУ 5/01 материалы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете на основании документов, подтверждающих дату отгрузки в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

В зависимости от установленного договором порядка материальные ценности, принадлежащие организации, но нс поступившие на предприятие, могут приниматься к бухгалтерскому учету на отдельные субсчета счета 10 «Материальные ценности н пути» в оценке, предусмотренной договором. В момент фактического прибытия материальных ценностей на склад происходит «переброска» по субсчетам и корректировка стоимости в соответствии с фактическими данными расчетных документов поставщиков материальных ресурсов.

Порядок учета неотфактурованных поставок. В процессе заготовления М113 могут иметь место ситуации, когда они поступают на предприятие без расчетных документов. Такие поставки принято называть неотфактурованными. Излишки, выявленные в процессе приемки грузов, также рассматриваются как неотфактурованные поставки и показываются по отдельной строке журнала- ордера № 6.

Неотфактурованную поставку оформляют актом о приемке материалов, который составляет в двух экземплярах приемочная комиссия. Один экземпляр акта с приложенными документами остается в бухгалтерии для ведения учета движения МПЗ, а второй передается поставщику в качестве извещения о неотфактурованной I юставке.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками, в том числе но неотфактурованным поставкам, используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет 60 кредитуется на стоимость полученных МПЗ в корреспонденции с дебетом счета 15 или 10. Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета МПЗ в зависимости от их назначения. При этом МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости. Однако предприятиям разрешается применять в аналитическом бухгалтерском учете и учетные цены, принятые в организации.

После оприходования неотфактурованной поставки порядок се дальнейшего учета зависит от сроков поступления расчетных документов.

Если расчетные документы получены от поставщика в том же месяце или в следующем, но до составления в бухгалтерии регистров по приходу М113 (отчет о движении МПЗ, сальдовая ведомость), то полученные ценности учитываются в местах хранения либо по договорной, либо по учетной цене, но в бухгалтерских регистрах цена этих М ИЗ будет соответствовать ценам, указанным в уже полученных расчетных документах поставщика.

Если расчетные документы получены уже после составления бухгалтерских регистров по приходу МПЗ, их учетная цена должна быть скорректирована с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно должны быть уточнены расчеты с поставщиком.

Если расчетные документы поступили в следующем году после утверждения годовой бухгалтерской отчетности, то:

• ? учетная стоимость МПЗ не изменяется;
• ? уточняются расчеты с поставщиком, при этом разница между учетной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ должна быть списана в месяце, в котором поступили расчетные документы.

При этом уменьшение стоимости МПЗ отражается следующим образом: Д 60 — К 91, а при увеличении стоимости: /191 — К 60, т.е. в любом случае сумма разницы учитывается как прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году.

Аналитический учет должен обеспечить возможность получения данных по неотфактурованным поставкам МПЗ.

В журнале-ордере № 6 платежные документы регистри­руются в течение месяца в графе «За неприбывший груз» и в графе «Акцепт». По окончании месяца организация обязана принять эти ценности на баланс, т. е. записать по принадлежности к группе материалов (условно оприходо­вать), но на начало следующего месяца расчеты по этим поставкам не будут закончены. При поступлении ценно­стей бухгалтерия получит приходные ордера со складов, оп­риходует их на склад и на группу (без акцепта, так как он уже был дан в момент поступления платежных требований, а может быть, эти счета уже и оплачены) по строке регист­рации этого счета в не завершенных на начало месяца рас­четах. При закрытии журнала-ордера № 6, по окончании месяца, эта поставка по группе материалов будет сторни­рована как оприходованная дважды.

При расчетах с поставщиками за материальные ценно­сти могут быть выявлены недостачи или излишки факти­чески поступившего количества по сравнению с документа­ми поставщика, которые оформляются актом (ф. № М-7). Излишки приходуются по акту и расцениваются по учет­ным ценам или по договорным (отпускным ценам), затем учитываются в журнале-ордере № 6 отдельной строкой как неотфактурованная поставка — отдел маркетинга сообща­ет поставщику об излишках и просит выставить платеж­ное требование. В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую себестоимость и предъявля­ет претензию к поставщику. Сумма железнодорожного та­рифа при этом распределяется пропорционально массе гру­за, а суммы наценок, скидок — пропорционально стоимо­сти груза.

В марте материалов в пути было на 8000 руб. (без учета НДС).

В апреле они поступили в количестве, превышающем ука­занную в счете сумму на 1500 руб. (без учета НДС).

Записи в марте: Д-т 10 К-т 60 — 8000 руб.

В апреле сторнировочная запись: 1) Д-т 10 К-т 60 — 8000 руб. Приходуют фактическое поступление материалов проводками:

2) Д-т 10 К-т 60 — 9500 руб.

Д-т 19 К-т 60 — 1710 руб.

Вопросы для самоконтроля

1. Назовите виды первичной документации по учету дви­жения материалов.

2. Что понимают под фактической себестоимостью ма­териалов ?

3. По каким ценам ведется текущий учет движения ма­териалов?

4. На каком счете учитывают отклонения от учетных цен ?

5. Как определить процент отклонений от учетных цен ?

6. На каком счете учитывают материальные ценности ?

7. Перечислите основные направления расходования ма­териалов с указанием счетов.

8. В каких случаях поступление материалов на склад оформляется актом о приемке материалов?

Оцените статью: